最后，布洛德圍繞存貨計(jì)價(jià)這一主題，主要談了以下八個(gè)方面的學(xué)術(shù)認(rèn)識(shí)。

　　第一，成本的性質(zhì)。成本定義為“為使某個(gè)項(xiàng)目達(dá)到現(xiàn)存條件和場(chǎng)所所發(fā)生的直接或間接的支出和費(fèi)用”。這一概念看似簡(jiǎn)單，但實(shí)務(wù)中確定成本經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)許多技術(shù)問(wèn)題和難題，尤其是在某些項(xiàng)目的正確分配上。

　　第二，存貨成本的差異。雖然以成本為基礎(chǔ)一般能使目前成本與收入較好地配比，但可能導(dǎo)致存貨成本與未來(lái)期間的收入不能正確配比。存貨減值有時(shí)是不可避免的，它不僅包括物理上的耗損，還有市價(jià)下跌產(chǎn)生的損失。如果收入是被正確反映的，則利潤(rùn)的正確確定是取決于商品成本的確定。以前，采用成本與市價(jià)孰低法的原因就是要用保守的觀念來(lái)列示資產(chǎn)負(fù)債表，但當(dāng)確定收入成為會(huì)計(jì)主要目標(biāo)時(shí)，這種保守觀念就難以立足了。堅(jiān)持歷史成本的困難是存貨會(huì)有價(jià)格下跌，在正常利潤(rùn)應(yīng)該減少直到貨物賣出的這個(gè)預(yù)期中，實(shí)際存在一個(gè)對(duì)未來(lái)利潤(rùn)的抵押。在存貨的價(jià)值降至成本以下時(shí)，如果我們繼續(xù)堅(jiān)持采用歷史成本計(jì)價(jià)，而不把降價(jià)損失正確地記錄在某賬目上以與收入相配比，從而將存貨價(jià)值損失部分計(jì)人存貨成本顯失公正。成本與市價(jià)孰低法提供了一個(gè)切實(shí)有用的方法來(lái)計(jì)量損失，并將它分配到合適的會(huì)計(jì)期間。

　　第三，存貨的市價(jià)。市價(jià)與重置成本相關(guān)，但是對(duì)它的選擇規(guī)定了上限和下限。上限是可實(shí)現(xiàn)凈值，下限是可實(shí)現(xiàn)凈值減去正常毛利后的差額。我們需要特別考慮重置成本的下降是否會(huì)導(dǎo)致售價(jià)的下滑。

　　第四，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)。確定發(fā)出存貨的成本可以采用先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法，也可以采用折中的方法即加權(quán)平均法，加權(quán)平均法是以一段時(shí)期內(nèi)的全部購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)的貨物與期初存貨的成本計(jì)算出加權(quán)單位成本的方法。個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于由于產(chǎn)品種類不同而成本存在很大差別的公司如煙草公司，這種情況下采用平均成本計(jì)價(jià)不能精確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。布洛德認(rèn)為，一家企業(yè)的政策、方法和條件對(duì)在某種特定情況下采用何種存貨計(jì)價(jià)方法具有很重要的意義，會(huì)計(jì)的政策、方法的變更是影響經(jīng)營(yíng)成果的重要因素，會(huì)計(jì)人員也常被指責(zé)在實(shí)務(wù)中尤其是在存貨計(jì)價(jià)方面缺乏統(tǒng)一性。因此企業(yè)的政策、方法和條件應(yīng)該盡可能地在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以列示。

　　第五，后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法能迅速反映原材料成本變化，它以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提。后進(jìn)先出法的公認(rèn)支持觀點(diǎn)是后進(jìn)先出法代表當(dāng)前收入與當(dāng)前費(fèi)用相配比的實(shí)務(wù)方法。它因此被認(rèn)為可以避免在采用先進(jìn)先出法時(shí)由于存貨價(jià)格上漲而帶來(lái)的利得計(jì)人收益中。采用后進(jìn)先出法的結(jié)果是將由于存貨價(jià)格變化而引起的利得或損失從收人中剔除。

　　……