前 言

自改革開放以來，中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度一直處于世界前列，現(xiàn)已成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體。與此同時(shí)，環(huán)境污染和資源短缺問題不僅制約中國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，也造成了地域發(fā)展不平衡。在這個(gè)背景下，中共中央和國(guó)務(wù)院提出了建設(shè)生態(tài)文明戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，其重要內(nèi)容就是促進(jìn)人與自然和諧共處，保護(hù)環(huán)境、維持生態(tài)平衡，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)、資源環(huán)境和人類社會(huì)三者協(xié)調(diào)發(fā)展。在中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中，使用自然資源最多、對(duì)生態(tài)環(huán)境影響最大的社會(huì)部門非企業(yè)莫屬。企業(yè)主要是通過遵守環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)來實(shí)現(xiàn)維持生態(tài)的目的，但這只是維持生態(tài)的基本要求，更高的要求是實(shí)施綠色發(fā)展戰(zhàn)略、履行綠色責(zé)任，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會(huì)效益三者來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要參與者，國(guó)有企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新，實(shí)施綠色發(fā)展戰(zhàn)略，既能夠提高企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，也能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)一步提高。同時(shí)，由于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的廣泛性，國(guó)有企業(yè)在實(shí)施綠色發(fā)展戰(zhàn)略上具有示范性。在新發(fā)展理念的指導(dǎo)下，國(guó)有企業(yè)發(fā)揮綠色發(fā)展的引領(lǐng)作用不僅有助于推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，也能促進(jìn)國(guó)有制造企業(yè)以創(chuàng)新為驅(qū)動(dòng)力，研發(fā)綠色技術(shù)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，從而在整體上助力中國(guó)經(jīng)濟(jì)綠色發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。因此，在建設(shè)生態(tài)文明戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，國(guó)有企業(yè)履行好綠色責(zé)任既是保護(hù)自然環(huán)境的客觀要求，也是可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略要求。
在傳統(tǒng)的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)分析框架中，一般認(rèn)為環(huán)境保護(hù)稅收對(duì)于環(huán)境成本的內(nèi)生化效應(yīng)明顯，但是在推動(dòng)綠色戰(zhàn)略的實(shí)施上，則主動(dòng)性不夠。綠色審計(jì)作為政府部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境管理的重要工具，對(duì)于抑制生態(tài)環(huán)境污染和優(yōu)化自然資源利用具有重要的監(jiān)督和保障作用。然而，現(xiàn)階段中國(guó)關(guān)于綠色審計(jì)的理論研究仍舊不夠全面和系統(tǒng)，同時(shí)缺乏對(duì)中國(guó)綠色審計(jì)制度環(huán)境的研究，難以從理論上完善綠色審計(jì)這一制度安排對(duì)國(guó)有企業(yè)結(jié)合資源環(huán)境的保護(hù)性利用、經(jīng)濟(jì)成果和經(jīng)營(yíng)效率作出綜合性的分析。為了解決這一問題，本書運(yùn)用政治經(jīng)濟(jì)學(xué)基本原理，以經(jīng)濟(jì)學(xué)為主要研究方法，將經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)基礎(chǔ)理論應(yīng)用到國(guó)有企業(yè)綠色審計(jì)的分析當(dāng)中，構(gòu)建了基于國(guó)有企業(yè)綠色生產(chǎn)、綠色銷售、綠色排放三維一體的綠色審計(jì)系統(tǒng)及其評(píng)價(jià)體系，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、綠色責(zé)任、社會(huì)責(zé)任與可持續(xù)發(fā)展責(zé)任。此外，本書從客觀的制度背景出發(fā)，對(duì)中國(guó)現(xiàn)行綠色審計(jì)的法制環(huán)境以及相應(yīng)的配套政策進(jìn)行了研究，并提出了完善國(guó)有企業(yè)綠色審計(jì)制度的對(duì)策建議。
本書的研究意義體現(xiàn)在以下四個(gè)方面。
第一，綠色審計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析豐富了現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的內(nèi)容。將綠色審計(jì)納入經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的范疇是本書研究的新視角。一方面，本書以馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的級(jí)差地租理論和勞動(dòng)生產(chǎn)率理論為分析工具；另一方面，本書采用制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的社會(huì)成本問題以及由此產(chǎn)生的外部性理論、企業(yè)社會(huì)責(zé)任、可持續(xù)發(fā)展理論為理論基礎(chǔ)，對(duì)國(guó)有企業(yè)綠色審計(jì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析。本書試圖將政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)與審計(jì)學(xué)相結(jié)合，梳理出綠色審計(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)分析的概念框架和理論框架，分析國(guó)有企業(yè)綠色發(fā)展的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，進(jìn)而從綜合評(píng)價(jià)評(píng)分變化的角度衡量審計(jì)制度安排的監(jiān)督和保障作用。
第二，本書從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角完善了國(guó)有企業(yè)綠色審計(jì)的理論體系。本書基于國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程，以生產(chǎn)、銷售、排放三個(gè)環(huán)節(jié)為核心構(gòu)建了三維一體的國(guó)有企業(yè)綠色審計(jì)系統(tǒng)，旨在從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)發(fā)展效益和綠色生態(tài)效益的協(xié)同作用，以及如何以制度保障綠色生態(tài)效益的重要地位。通過綠色審計(jì)的制度安排，研究和分析國(guó)有企業(yè)的綠色責(zé)任，評(píng)估國(guó)有企業(yè)作為資源使用主體的績(jī)效，能夠促進(jìn)國(guó)有企業(yè)采用更加科學(xué)的方式開發(fā)和利用資源，不再以粗放式的犧牲資源作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的代價(jià)，最終達(dá)成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和綠色效益的可持續(xù)發(fā)展。
第三，綠色審計(jì)系統(tǒng)為國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展提供理論支持。實(shí)踐證明，環(huán)境監(jiān)督是控制環(huán)境污染的必由之路，而建立完善的綠色審計(jì)監(jiān)督體系是環(huán)境監(jiān)督的重要路徑。本書所構(gòu)建的國(guó)有企業(yè)綠色審計(jì)系統(tǒng)，為規(guī)范國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展提供了理論支持。該系統(tǒng)有助于促進(jìn)國(guó)有企業(yè)淘汰落后產(chǎn)能，向低碳方向發(fā)展從而履行中國(guó)的減排義務(wù)，摸索新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，打破國(guó)際間以綠色為屏障的貿(mào)易壁壘，以綠色發(fā)展模式提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而增強(qiáng)我國(guó)綜合國(guó)力。
第四，本書能夠促進(jìn)國(guó)有企業(yè)綠色審計(jì)制度建設(shè)。配套的法律法規(guī)是國(guó)家治理機(jī)制運(yùn)行的基石，建設(shè)國(guó)家治理體系需要法制支撐。我國(guó)正處在從傳統(tǒng)社會(huì)向現(xiàn)代社會(huì)轉(zhuǎn)型的過程中，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的管制方式已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的需求，要用現(xiàn)代法治的理念來解決問題。法治是現(xiàn)代國(guó)家治理的基本方式，是現(xiàn)代社會(huì)存在的基本依據(jù)。全面推進(jìn)依法治國(guó)對(duì)國(guó)家、社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)就更加重要和緊迫。促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、維護(hù)生態(tài)也不例外，需要分析當(dāng)下涉及環(huán)境資源有效利用、生態(tài)維持的法律法規(guī)、政策措施，梳理出其缺陷和遺漏，完善制度設(shè)計(jì)。所提出的對(duì)策建議既要適應(yīng)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，也要適應(yīng)保護(hù)環(huán)境、維持生態(tài)的需要，特別是要適應(yīng)構(gòu)建國(guó)有企業(yè)綠色審計(jì)機(jī)制的需要。

鄭國(guó)洪
2019年3月