《卓越學(xué)術(shù)文庫(kù)：會(huì)計(jì)舞弊與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究》：
　　1.1. 2會(huì)計(jì)舞弊的構(gòu)成
　　1.1.2.1 會(huì)計(jì)舞弊的主體
　　□□，會(huì)計(jì)人員。在會(huì)計(jì)舞弊中可以說(shuō)會(huì)計(jì)人員是□直接的□□人，但卻是舞弊利益的□少得利者。分析會(huì)計(jì)舞弊，必須弄清楚誰(shuí)是舞弊的實(shí)施者，人們常常把會(huì)計(jì)人員當(dāng)成會(huì)計(jì)舞弊的實(shí)施主體，這是很不公平的。在震撼全國(guó)的銀廣廈會(huì)計(jì)舞弊案中，經(jīng)調(diào)查，1994年于深交所上市的銀廣廈公司，在1999年和2000年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，采用虛□□□□□□□□、偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單和免稅文件、偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)高達(dá)76262萬(wàn)元，試問(wèn)這難道說(shuō)是會(huì)計(jì)人員為了公司的利益和會(huì)計(jì)人員的利益去大膽冒險(xiǎn)的結(jié)果？非也。我們說(shuō)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)舞弊案中充當(dāng)?shù)闹皇枪ぞ叩慕巧�，不是舞弊的�?shí)際實(shí)施者，舞弊也并非其自愿的行為。因?yàn)�，從�?jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)分析，對(duì)會(huì)計(jì)人員而言，個(gè)人要承擔(dān)的會(huì)計(jì)舞弊成本與收益相比不值得去冒險(xiǎn)，更不可能為了公司和他人的利益去冒此風(fēng)險(xiǎn)，這從國(guó)外和國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)舞弊案中都可以清楚地看出這一點(diǎn)。
　　然而，會(huì)計(jì)人員為什么違背自己的良心，甘愿為公司的管理層出謀劃策，公司管理層為什么能脅迫會(huì)計(jì)人員為其會(huì)計(jì)舞弊，主要是：會(huì)計(jì)人員所處的生存環(huán)境決定了會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中，必須執(zhí)行公司管理層的旨意。例如，當(dāng)公司管理層為了獲得發(fā)行股票、配股資格、避免特別處理或停牌、獲得銀行貸款和商業(yè)信用等，往往授意指使甚至是強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員做假賬或者虛構(gòu)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)人員面臨兩種選擇，如不執(zhí)行，就有可能遭到排擠或者降職，穿“小鞋”，甚至被解雇；如執(zhí)行，就有可能得到公司管理層的賞識(shí)。會(huì)計(jì)人員在良心和生存中左右徘徊，其中相當(dāng)一部分人會(huì)選擇生存，而把良心和道德擱置一旁，被動(dòng)或主動(dòng)地為公司管理層粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。
　　第二，經(jīng)理人。會(huì)計(jì)舞弊是實(shí)際控制者——經(jīng)理人員直接控制的結(jié)果，經(jīng)理人有會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)，也是會(huì)計(jì)舞弊的直接受益人。作為公司經(jīng)理人，其關(guān)心的是經(jīng)濟(jì)上的報(bào)酬和事業(yè)上成功帶來(lái)的社會(huì)地位提高及職位升遷的成就感。而這一切在正常的情況下，只能通過(guò)成功的經(jīng)營(yíng)和有效的管理來(lái)獲得，對(duì)于業(yè)績(jī)長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)的公司經(jīng)理人來(lái)說(shuō)，通過(guò)努力這些目標(biāo)常�？梢詫�(shí)現(xiàn)。而實(shí)際上企業(yè)經(jīng)營(yíng)總是有起有伏的，有時(shí)候還會(huì)陷入經(jīng)營(yíng)或者財(cái)務(wù)危機(jī)之中，這些都會(huì)影響企業(yè)的形象乃至生存，□終使經(jīng)理人的個(gè)人目標(biāo)落空。于是，當(dāng)公司出現(xiàn)業(yè)績(jī)不佳，甚至危機(jī)時(shí)，經(jīng)理人員便會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊的手段虛構(gòu)利潤(rùn)，以改變公司的形象。相反，當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)良好，財(cái)務(wù)狀況也不錯(cuò)，但是經(jīng)理人為了達(dá)到某個(gè)目的，如為了募集更多的資金，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，獲得更多的提成，或?yàn)榱寺毼坏纳�遷，也會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊來(lái)實(shí)現(xiàn)目的。
　　如果經(jīng)理人僅僅是自己的利益沖動(dòng)和外界的壓力，這還不足以促使其□終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊。會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生與否，一要看其是否有舞弊的機(jī)會(huì)；二要看一旦被發(fā)現(xiàn)將要承擔(dān)的成本有多大；三要看是否有合理的借口為舞弊開脫責(zé)任。
　　會(huì)計(jì)舞弊的機(jī)會(huì)是指公司治理結(jié)構(gòu)或控制制度所留下的漏洞，這會(huì)給其舞弊創(chuàng)造機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)舞弊成本是指舞弊當(dāng)事人所承擔(dān)的由舞弊帶來(lái)的損失或代價(jià)，這種損失和代價(jià)既包括經(jīng)濟(jì)上的處罰也包括個(gè)人名譽(yù)、地位、晉升機(jī)會(huì)等。
　　第三，地方政府官員。國(guó)家的主要職責(zé)是制定市場(chǎng)規(guī)則，同時(shí)監(jiān)督這些規(guī)則的有效執(zhí)行，使各企業(yè)在公平、公正、公開的基礎(chǔ)上展開競(jìng)爭(zhēng)。改革開放以來(lái)我國(guó)立法、司法機(jī)關(guān)和中央政府在這方面做出了巨大努力，也取得了一定的成績(jī)。但是，地方政府在企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊中卻扮演著十分復(fù)雜的角色。一方面，作為一級(jí)政府要行使監(jiān)督的權(quán)力，并有發(fā)現(xiàn)和制止任何舞弊行為的職責(zé)；另一方面，地方政府又有自己的地方利益，而且地方政府官員的升遷機(jī)制常常和本地經(jīng)濟(jì)是否良好發(fā)展有著直接的關(guān)系。地方政府這種雙重身份使之處于矛盾之中，在考慮地方利益以及與之有關(guān)的個(gè)人名譽(yù)、地位、升遷、晉級(jí)等問(wèn)題時(shí)，客觀上使地方政府存在與中央政府進(jìn)行策略性博弈的沖動(dòng)。地方政府關(guān)注的常常是地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、財(cái)政收入的增長(zhǎng)情況。在他們看來(lái)，自己就是國(guó)家政府官員，只要自己不貪污、不受賄，就不會(huì)犯大錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)舞弊是地方國(guó)有控股企業(yè)或國(guó)有控股公司做好事，為職工謀利益，增加就業(yè)為社會(huì)減輕壓力，即使因舞弊個(gè)人出問(wèn)題，政府也盡力加以保護(hù)。由此可見(jiàn)，地方政府官員在對(duì)待企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊這個(gè)問(wèn)題上，出于對(duì)本地區(qū)利益的保護(hù)，或個(gè)人政績(jī)的提升，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊常常視而不見(jiàn)或者縱容。
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