2014年5月，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）發(fā)布了聯(lián)合修訂完成的收入確認相關(guān)準(zhǔn)則，即《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——客戶合同收入》[以下簡稱《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》]和《主題606——客戶合同收入》。其中，《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》于2018年1月1日生效，允許提前采用。

2017年7月，我國財政部發(fā)布了修訂完成的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》[以下簡稱《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號》（2017年修訂）]。隨后，財政部會計司編寫組于2018年7月出版了《<企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入>應(yīng)用指南（2018）》，為新收入準(zhǔn)則的實施提供了指引。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號》（2017年修訂）與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》實質(zhì)趨同，僅就個別規(guī)定按照我國國情進行了有限修改�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第14號》（2017年修訂）將區(qū)分不同企業(yè)分步執(zhí)行，其中，在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)，以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》一致，自2018年1月1日起施行；境內(nèi)上市企業(yè)自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。除特別注明外，以下將《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號》（2017年修訂）統(tǒng)稱為新收入準(zhǔn)則。

隨著經(jīng)濟環(huán)境和業(yè)務(wù)模式的逐漸復(fù)雜化，會計準(zhǔn)則越來越難以事無巨細的針對不同業(yè)務(wù)規(guī)定具體賬務(wù)處理，而是越來越趨向于原則導(dǎo)向的規(guī)定。作為近年來制定的重要準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則就是原則導(dǎo)向準(zhǔn)則的典型代表，它以客戶合同及業(yè)務(wù)模式為基礎(chǔ)，依據(jù)高度概括的基本目標(biāo)和原則，綜合考慮具體事實和情況，旨在如實反映銷售商品和提供服務(wù)的經(jīng)濟結(jié)果。例如，在判斷某項承諾商品或服務(wù)在合同范圍內(nèi)是否可明確區(qū)分時，新收入準(zhǔn)則設(shè)定的基本目標(biāo)是確定該承諾的性質(zhì)是單獨轉(zhuǎn)讓每一項商品或服務(wù)，還是轉(zhuǎn)讓以承諾商品或服務(wù)作為投入要素而形成的一個或多個組合項目，再列舉出三種可能屬于合同范圍內(nèi)不可明確區(qū)分的情形，這些情形適用于不同業(yè)務(wù)模式；再如，在判斷“主要責(zé)任人”和“代理人”時，新收入準(zhǔn)則設(shè)定的基本目標(biāo)是判斷企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品或服務(wù)之前，是否能夠控制該商品或服務(wù)，再列舉出三種可能表明企業(yè)在轉(zhuǎn)讓前能夠控制商品或服務(wù)的情形，以及需要綜合考慮的三種因素。新收入準(zhǔn)則中此類列舉考慮的情形或因素，可能既非充分條件，也非必要條件，而是為了達到基本目標(biāo)而提供的“參考條件”。因此，新收入準(zhǔn)則很少像其他傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則一樣，明確給出全部充分且必要條件，很難簡單的根據(jù)準(zhǔn)則條款得出“非此即彼”的結(jié)論，而是需要綜合考慮具體事實和情況，運用高度職業(yè)判斷，才能達到準(zhǔn)則設(shè)定的基本目標(biāo)。

鑒于新收入準(zhǔn)則的上述特點，本書嘗試從理論和實務(wù)兩方面對新收入準(zhǔn)則進行解讀，以求能夠更加準(zhǔn)確的應(yīng)用準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。理論方面，本書在國際國內(nèi)準(zhǔn)則條款及應(yīng)用指南基礎(chǔ)上，增加介紹了IASB和FASB在制定準(zhǔn)則過程中的相關(guān)結(jié)論基礎(chǔ)，闡述了準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)理論基礎(chǔ)和內(nèi)在邏輯，力求更加準(zhǔn)確的把握準(zhǔn)則制定意圖。實務(wù)方面，本書在國際國內(nèi)準(zhǔn)則相關(guān)案例基礎(chǔ)上，增加介紹了“收入確認過渡資源組（TRG）”相關(guān)議題討論內(nèi)容，TRG是2014年發(fā)布新收入準(zhǔn)則后，IASB和FASB組織社會各利益相關(guān)方成立的小組，旨在幫助新收入準(zhǔn)則的過渡實施。本書通過介紹TRG討論的大量實務(wù)應(yīng)用問題，為不同行業(yè)和不同業(yè)務(wù)模式下，對新收入準(zhǔn)則的具體應(yīng)用及理解提供參考。

此外，新收入準(zhǔn)則是對傳統(tǒng)收入確認模型的整體修訂，而不僅僅是對原收入準(zhǔn)則部分條款的修訂，很難直觀的得出新舊準(zhǔn)則的差異影響。鑒于此，本書針對已于2018年1月1日開始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的A+H股上市公司，分析了新收入準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換所帶來的具體影響，并選取了部分典型上市公司的新收入準(zhǔn)則會計政策披露示例，為即將于2020年和2021年執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的境內(nèi)上市和非上市公司提供參考。

值此新收入準(zhǔn)則即將在境內(nèi)企業(yè)全面實施之際，希望本書能為理論和實務(wù)界理解和應(yīng)用新收入準(zhǔn)則有所裨益。

天職國際會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）專業(yè)技術(shù)委員會

2019年12月于北京