★★本書(shū)讀者對(duì)象★★
■稅務(wù)征管、稽查人員
■企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)、內(nèi)控人員
■財(cái)稅培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所
★納稅調(diào)整政策法規(guī)全面梳理，及時(shí)更新所得稅重磅新政策
★稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理詳盡分析，結(jié)合實(shí)例講解，一目了然
★重大風(fēng)險(xiǎn)誤區(qū)一一指出，對(duì)癥給出防范措施和借鑒案例
★針對(duì)涉稅爭(zhēng)議問(wèn)題，列出不同觀(guān)點(diǎn)，提示納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)注意
所得稅九大內(nèi)容詳解企業(yè)日常業(yè)務(wù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，緊貼基層稅務(wù)的基本需求：
■收入
■扣除
■資產(chǎn)
■稅收優(yōu)惠
■投資業(yè)務(wù)
■資產(chǎn)損失
■納稅申報(bào)
■特殊事項(xiàng)
■源泉扣繳
■常用法規(guī)
所得稅征管人員、企業(yè)稅務(wù)/財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)精進(jìn)、案頭參考
★103個(gè)真實(shí)稽查案例
★261個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示
★ 94個(gè)稅會(huì)注意事項(xiàng)
★160個(gè)詳細(xì)舉例說(shuō)明
標(biāo)注為 “注意” 的，為企業(yè)可能多交稅的地方;
標(biāo)注為 “風(fēng)險(xiǎn)提示” 的，為企業(yè)可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的地方;
標(biāo)注為 “案例” 的，均來(lái)源于媒體報(bào)道的真實(shí)案例；
標(biāo)注為“爭(zhēng)議”的，為目前存在爭(zhēng)議的涉稅政策問(wèn)題
■直擊所得稅征管痛點(diǎn)、難點(diǎn)
■提示企業(yè)頻發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在
■把握全新的所得稅優(yōu)惠政策
■特別提醒關(guān)注涉稅爭(zhēng)議問(wèn)題
推薦序
第一次見(jiàn)到馬澤方，是在一次納稅檢查講座上，他還是個(gè)剛畢業(yè)的大學(xué)生，靦腆地做著忠實(shí)的傾聽(tīng)者。第二次見(jiàn)到馬澤方，是在他畢業(yè)論文答辯前，他即將獲得碩士學(xué)位，真誠(chéng)地聆聽(tīng)著老師們對(duì)他論文的點(diǎn)評(píng)。第三次見(jiàn)到馬澤方，是在一次稅務(wù)機(jī)關(guān)的會(huì)議上，他已經(jīng)在納稅評(píng)估領(lǐng)域獨(dú)當(dāng)一面，沉穩(wěn)地聽(tīng)著與會(huì)者的經(jīng)驗(yàn)介紹。
十年彈指一揮間，從涉外稅務(wù)分局到納稅評(píng)估分局，又到市局，馬澤方像一塊吸水的海綿，經(jīng)過(guò)十年的學(xué)習(xí)、積淀，十年的聆聽(tīng)、思考，十年的實(shí)踐、成長(zhǎng)，今天終于成為一名講述者，從普通企業(yè)都關(guān)注的收入、成本講起，將企業(yè)ZUI常見(jiàn)的增值稅業(yè)務(wù)與所得稅業(yè)務(wù)對(duì)比分析，將稅務(wù)處理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理緊密結(jié)合，將政策與稅理綜合梳理，娓娓道來(lái)的表述，循循善誘的分析，始終圍繞如何避免日常業(yè)務(wù)中的稅收風(fēng)險(xiǎn)這一鮮明主題。他的這本書(shū)緊貼基層業(yè)務(wù)的基本需求。
會(huì)傾聽(tīng)、勤思考、能梳理、善表述是優(yōu)秀的稅務(wù)工作者的素質(zhì)體現(xiàn)。我希望馬澤方的這本書(shū)能引發(fā)更多人的傾聽(tīng)、思考，也祝愿在稅務(wù)領(lǐng)域不斷勤奮耕耘的馬澤方，今后收獲更加豐碩的成果。
劉 穎
序 言
筆者從事企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作多年, 發(fā)現(xiàn)確有少數(shù)企業(yè)故意偷逃稅款, 但絕大多數(shù)企業(yè)本是主觀(guān)誠(chéng)信的納稅人, 卻因?yàn)閷?duì)稅收政策掌握得不夠全面、 準(zhǔn)確, 而少繳或漏繳稅款。 對(duì)于前者, 應(yīng)嚴(yán)厲打擊; 對(duì)于后者, 應(yīng)予以輔導(dǎo), 提高他們的納稅遵從度, 加大對(duì)企業(yè)的政策輔導(dǎo)力度。 在國(guó)家鼓勵(lì)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的大背景下, 增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力, 是對(duì)企業(yè)發(fā)展的極大支持。
在我國(guó)，企業(yè)所得稅是僅次于增值稅的第二大稅種。黨的十九屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度 推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問(wèn)題的決定》指出：“完善直接稅制度并逐步提高其比重”，由此，作為直接稅重要組成部分的企業(yè)所得稅勢(shì)必受到更多的重視。企業(yè)所得稅由于其復(fù)雜性，一直是稅收征管的難點(diǎn)。但近年來(lái)，隨著國(guó)稅、地稅征管體制改革后企業(yè)所得稅由過(guò)去的兩家共管到一家管理，金三系統(tǒng)的逐步完善，以及大數(shù)據(jù)應(yīng)用的持續(xù)深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的力度不斷加大，企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理已提到前所未有的高度。
目前市場(chǎng)上的稅收實(shí)務(wù)類(lèi)書(shū)籍已然很多,本書(shū)力求以 “接地氣” 為特色脫穎而出。 從提筆之初, 筆者就本著 “從實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,解決實(shí)踐中的問(wèn)題” 這一原則, 盡可能地貼近企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù), 試圖為稅務(wù)機(jī)關(guān)及企業(yè)財(cái)務(wù)人員做好企業(yè)所得稅工作提供實(shí)實(shí)在在的幫助。
閑言少敘, 打開(kāi)本書(shū), 體驗(yàn)三大特色:
一、突出實(shí)務(wù)——重點(diǎn)是經(jīng)常性業(yè)務(wù)
企業(yè)所得稅事項(xiàng)眾多, 難以做到面面俱到。為突出重點(diǎn),本書(shū)對(duì)企業(yè)經(jīng)常遇到的業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)講解, 如收入、扣除、資產(chǎn)、優(yōu)惠等, 這些內(nèi)容看似簡(jiǎn)單, 卻是企業(yè)容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)。 如工資薪金是企業(yè)非常普通的業(yè)務(wù), 但經(jīng)常有企業(yè)因工資薪金支出處理不當(dāng)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn); 小型微利企業(yè)優(yōu)惠是國(guó)家重點(diǎn)推進(jìn)的稅收優(yōu)惠政策, 但有不少企業(yè)誤以為只要是 “小微企業(yè)” 就能享受稅收優(yōu)惠, 導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn); 如此種種，不勝枚舉。 正所謂 “禍患常積于忽微”，小政策不注意, 也會(huì)釀成大風(fēng)險(xiǎn)。 如一些企業(yè)認(rèn)為只要是福利性質(zhì)的支出，就屬于職工福利費(fèi)。 一個(gè)小失誤導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)可能就是上百萬(wàn)元的支出, 而且會(huì)嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的形象。
本書(shū)還用較大篇幅介紹了企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。 納稅調(diào)整來(lái)源于會(huì)計(jì), 只有弄清楚會(huì)計(jì)處理, 才能做好納稅調(diào)整。 當(dāng)前會(huì)計(jì)政策變化很快, 為保證準(zhǔn)確, 本書(shū)會(huì)計(jì)方面全部采用新準(zhǔn)則，很多講解及例題參考了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的《會(huì)計(jì)》教材和稅務(wù)師考試的《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》教材。
二、提示風(fēng)險(xiǎn)——這些教訓(xùn)真的發(fā)生過(guò)
隨著簡(jiǎn)政放權(quán)的不斷深入, 稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理模式由原來(lái)的事前管理轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮惺潞蠊芾?大量涉稅事項(xiàng)不再需要審批, 稅收優(yōu)惠取消備案, 資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳? 極大地方便
了企業(yè), 但企業(yè)在享受便利的同時(shí)也很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 簡(jiǎn)政放權(quán)不是放而不管, 稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了事中事后管理力度, 建立了隨機(jī)抽查機(jī)制, 企業(yè)一旦被發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題, 不但要補(bǔ)繳稅款,還要加收滯納金。 因此, 若企業(yè)沒(méi)有全面透徹地掌握稅收政策, 在簡(jiǎn)政放權(quán)的形勢(shì)下反而會(huì)面臨更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
很多稅收政策, 或許在學(xué)習(xí)時(shí)并沒(méi)有意識(shí)到其中的風(fēng)險(xiǎn), 實(shí)踐中卻可能付出很大的代價(jià)。比如企業(yè)報(bào)銷(xiāo)高管學(xué)歷教育的學(xué)費(fèi)不屬于職工教育經(jīng)費(fèi), 但很多企業(yè)并不知道, 被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出來(lái)要求補(bǔ)稅時(shí)才恍然大悟。 對(duì)此, 本書(shū)力求起到點(diǎn)撥的作用。 筆者結(jié)合多年的稅收工作實(shí)踐, 從收入、扣除、資產(chǎn)、優(yōu)惠等方面, 針對(duì)稅會(huì)差異、納稅申報(bào)表、案例、有爭(zhēng)議的問(wèn)題等, 系統(tǒng)梳理了企業(yè)常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn), 將可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)一一點(diǎn)出, 并輔以真實(shí)的案例進(jìn)行詳細(xì)講解。
筆者在征管實(shí)踐中還發(fā)現(xiàn), 不少企業(yè)由于對(duì)政策的誤解而多交稅。 對(duì)于這種情況, 本書(shū)也予以提示, 以保障納稅人的合法權(quán)益。 書(shū)中標(biāo)注為 “注意” 的, 為企業(yè)可能多交稅的地方; 標(biāo)注為 “風(fēng)險(xiǎn)提示” 的, 為企業(yè)可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的地方; 標(biāo)注為 “案例” 的, 均來(lái)源于媒體報(bào)道的真實(shí)案例；標(biāo)注為“爭(zhēng)議”的，為目前存在爭(zhēng)議的政策問(wèn)題。
三、解讀時(shí)新政策——這是一本稅收政策工具書(shū)
本書(shū)涉及的政策截至2019年12月。當(dāng)前稅收政策變化極快, 比如在本書(shū)將要完成時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)），筆者趕緊刪除了過(guò)時(shí)內(nèi)容, 增加了新內(nèi)容。這種剛寫(xiě)完就有新政策出來(lái)的情況并不少見(jiàn)，筆者不厭其煩地修改, 就是要為讀者呈現(xiàn)時(shí)新的稅收政策。國(guó)家稅務(wù)總局未發(fā)布明確政策而省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)已發(fā)布的政策或口徑，本書(shū)也列出來(lái)供讀者參考。需要注意的是，本書(shū)中國(guó)家稅務(wù)總局的政策均為現(xiàn)行有效的政策，但一些省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的政策或口徑可能隨著機(jī)構(gòu)改革而廢止或修改，由于在官方網(wǎng)站上難以查詢(xún)，僅供參考。
書(shū)中所涉及的大量稅收政策文件，全部標(biāo)明文號(hào)、引用原文, 便于讀者查找。 需要說(shuō)明的是, 筆者對(duì)每個(gè)文件在首次出現(xiàn)時(shí)均給出文件名稱(chēng)及文號(hào)。當(dāng)該文件在后續(xù)較近的位置 (一般在同節(jié)中) 再次出現(xiàn)時(shí)，只給出文號(hào)，以保持行文簡(jiǎn)潔。敬請(qǐng)讀者留意。
除了有益于企業(yè)財(cái)務(wù)人員，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，本書(shū)同樣適用。 本書(shū)羅列出的企業(yè)常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)可以對(duì)稅務(wù)人員的納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查起到指引作用，在檢查中從風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)入手，好過(guò)漫無(wú)頭緒的大海撈針。
本書(shū)所做結(jié)論僅為筆者個(gè)人觀(guān)點(diǎn)，不代表筆者所在單位及部門(mén)意見(jiàn)。
由于水平和經(jīng)驗(yàn)有限, 書(shū)中不足之處在所難免，歡迎讀者指正。
馬澤方
修訂說(shuō)明
《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)防控》自2016年3月初版問(wèn)世以來(lái), 深受廣大納稅人和稅務(wù)干部喜愛(ài)。2018年12月第二版出版發(fā)行后, 國(guó)家又相繼出臺(tái)了小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免、扶貧捐贈(zèng)稅前扣除、永續(xù)債等新稅收政策, 修訂了諸多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此有必要結(jié)合新政策與時(shí)俱進(jìn)。第三版修訂內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：
1.增加了新發(fā)布的企業(yè)所得稅政策
2019年是減稅降費(fèi)之年, 雖然以深化增值稅改革為主，但企業(yè)所得稅仍然出臺(tái)了不少重要政策, 如小型微利企業(yè)優(yōu)惠引入超額累進(jìn)稅率，企業(yè)用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，明確了永續(xù)債的稅收政策，將原適用六大行業(yè)和四個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域行業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊政策擴(kuò)大到所有制造業(yè)，修改了保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除比例，一批金融行業(yè)準(zhǔn)備金稅前扣除政策到期, 等等。此次修訂刪除了已到期或已被廢止的政策, 增加了新政策, 凈增加約7萬(wàn)余字。 本次修訂政策截止到2019年12月。
2.增加了新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容
不但稅收政策變化快, 會(huì)計(jì)政策也變化得非�？�。近年來(lái)，2006版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不斷被修訂。2018年底, 財(cái)政部修訂了租賃準(zhǔn)則，2019年修訂了非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)處理的變化必然帶來(lái)納稅調(diào)整的變化。目前針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅會(huì)差異的書(shū)籍還比較少，本書(shū)會(huì)計(jì)部分采用了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并探索了新準(zhǔn)則對(duì)納稅調(diào)整的影響。所有例題均采用新增值稅稅率計(jì)算。
3.增加了爭(zhēng)議內(nèi)容
實(shí)務(wù)中，企業(yè)所得稅政策中存在諸多爭(zhēng)議，對(duì)于同一稅收政策、同一條文，甚至同一句話(huà)，納稅人、中介機(jī)構(gòu)、專(zhuān)家學(xué)者、稅務(wù)機(jī)關(guān)理解不一的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。本書(shū)羅列了若干有代表性的爭(zhēng)議問(wèn)題，列出正反雙方觀(guān)點(diǎn)，特別提醒納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注。
4.補(bǔ)充和豐富了相關(guān)案例
本書(shū)的相關(guān)案例均來(lái)自媒體公開(kāi)報(bào)道的真實(shí)案例, 提示納稅人這些風(fēng)險(xiǎn)實(shí)實(shí)在在地發(fā)生過(guò), 讀者反饋良好。 此次修訂又增加和豐富了一些案例, 提示納稅人關(guān)注，也供稅務(wù)人員參考。
5.修訂和完善了部分文字表述
第二版問(wèn)世后, 一些讀者朋友指出本書(shū)有表述不準(zhǔn)確或容易引起歧義的地方, 筆者深表感謝。本次修訂，對(duì)相關(guān)表述進(jìn)行了修改、 補(bǔ)充和完善, 不足之處還望讀者指正。
馬澤方
書(shū)單推薦
