第一章 理論基礎(chǔ)
第一節(jié)　會(huì)計(jì)學(xué)概述
一、會(huì)計(jì)工作及其特點(diǎn)
會(huì)計(jì)工作是以會(huì)計(jì)憑證或其他能證明交易或者事項(xiàng)發(fā)生的信息為依據(jù)，以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門的技術(shù)和方法，全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地反映和監(jiān)督企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并向會(huì)計(jì)信息使用者提供符合國(guó)家法律法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)范要求的會(huì)計(jì)信息的一項(xiàng)管理工作。
國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系包括會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)技術(shù)核算等不同的核算形式，其中會(huì)計(jì)核算是對(duì)企事業(yè)單位能夠引起資金變動(dòng)的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行的核算。會(huì)計(jì)核算工作具有以下特點(diǎn)。
第一，以會(huì)計(jì)憑證或其他能證明交易或者事項(xiàng)發(fā)生的信息為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證是指在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，按一定的程序和手續(xù)取得或填制的、能證明交易或事項(xiàng)原始狀態(tài)的書面證明。企事業(yè)單位發(fā)生的每項(xiàng)交易或者事項(xiàng)都必須按規(guī)定取得憑證，會(huì)計(jì)部門必須按有關(guān)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部預(yù)算對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審核，只有合法的、經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證才能作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。
近年來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，使得有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生無(wú)法取得會(huì)計(jì)憑證，而需要根據(jù)相關(guān)信息作出專業(yè)判斷，如企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)對(duì)減值金額的評(píng)估，非貨幣性資產(chǎn)交換事項(xiàng)中交換資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估等。由于這些事項(xiàng)無(wú)法取得能證明其原始狀態(tài)的書面證明，所以，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，只能根據(jù)有關(guān)信息進(jìn)行專業(yè)判斷。
第二，以貨幣為主要計(jì)量單位。企事業(yè)單位日常發(fā)生的各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的類型、實(shí)物計(jì)量單位各不相同，如材料物資的實(shí)物計(jì)量單位是“噸”或“千克”等。但是，只有以貨幣為主要計(jì)量單位，會(huì)計(jì)工作才能將一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的各種類型不同、實(shí)物計(jì)量單位各異的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行綜合核算，才能把日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種耗費(fèi)綜合表現(xiàn)為統(tǒng)一的貨幣量，才能通過(guò)價(jià)值形式來(lái)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，以求得綜合性的會(huì)計(jì)核算信息。
第三，對(duì)企事業(yè)單位交易或者事項(xiàng)的反映和監(jiān)督具有全面、連續(xù)、系統(tǒng)和綜合的特點(diǎn)。其中，①全面性是指對(duì)企事業(yè)單位凡是能引起資金發(fā)生增減變動(dòng)的交易或者事項(xiàng)都要進(jìn)行完整的記錄，既不能遺漏，也不能任意取舍。同時(shí)，對(duì)每一項(xiàng)能引起資金發(fā)生增減變動(dòng)的交易或者事項(xiàng)都要從引起資金發(fā)生增減變動(dòng)的來(lái)龍去脈兩個(gè)方面進(jìn)行反映。
②連續(xù)性是指會(huì)計(jì)核算要對(duì)企事業(yè)單位發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行反映，交易或者事項(xiàng)的連續(xù)性決定了會(huì)計(jì)核算的連續(xù)性。如果企事業(yè)單位的交易或者事項(xiàng)中斷，會(huì)計(jì)核算也就中斷。③系統(tǒng)性是指會(huì)計(jì)核算要運(yùn)用一系列專門核算方法將種類繁多、類型不同的交易或者事項(xiàng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)化，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的分類、整理和匯總，保證所提供的會(huì)計(jì)信息成為一個(gè)有序的信息系統(tǒng)，以便得到各種必要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。④綜合性是指對(duì)各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)要以貨幣為主要計(jì)量單位進(jìn)行綜合匯總，以求得反映企事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等各項(xiàng)總括的財(cái)務(wù)信息。
第四，會(huì)計(jì)核算運(yùn)用了一系列專門的技術(shù)方法。會(huì)計(jì)技術(shù)方法是指進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督或會(huì)計(jì)分析工作所采用的技術(shù)手段。會(huì)計(jì)技術(shù)方法包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法和會(huì)計(jì)檢查方法等。其中，會(huì)計(jì)核算方法是最基本的方法，即通過(guò)設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)報(bào)告等對(duì)企業(yè)的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行反映的一系列專門的技術(shù)方法。本書將在有關(guān)章節(jié)對(duì)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行詳細(xì)介紹。
二、會(huì)計(jì)職能
會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在企事業(yè)單位管理活動(dòng)中具有的功能。會(huì)計(jì)的基本職能包括會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。近年來(lái)，會(huì)計(jì)職能有進(jìn)一步拓展的趨勢(shì)，如參與企業(yè)重大交易或事項(xiàng)的預(yù)測(cè)職能、決策職能等。前述會(huì)計(jì)概念表述了會(huì)計(jì)的兩大基本職能，即對(duì)企事業(yè)單位交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。
會(huì)計(jì)核算職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門的技術(shù)方法，對(duì)企事業(yè)單位發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，從而為會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)信息。這一職能是通過(guò)對(duì)企事業(yè)單位的交易或事項(xiàng)進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)和綜合的記錄和核算實(shí)現(xiàn)的，這是會(huì)計(jì)最基本的職能，也是會(huì)計(jì)最基本的工作。會(huì)計(jì)核算職能應(yīng)當(dāng)包括事前核算、事中核算和事后核算三個(gè)方面。日常進(jìn)行的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告只是執(zhí)行事后核算職能的幾個(gè)環(huán)節(jié)。