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本書針對跨國并購中的所得課稅法律問題展開探討，并對發(fā)生在其中的稅收利益沖突與協(xié)調(diào)進行研究。近100年來，企業(yè)并購由國內(nèi)并購逐漸向跨國并購發(fā)展，現(xiàn)在跨國并購已成為各國增強自身國際競爭力，公司改善企業(yè)經(jīng)營的戰(zhàn)略之一。貫穿于跨國并購所得課稅問題的一條基本線路是不同稅收主體間在利益關系上的沖突與協(xié)調(diào)。本書研究的根本任務就在于，以稅收公平和稅收效率為基本價值基準，探討如何在尊重稅收主權的前提下，合理、有效地應對與我國跨國并購所得課稅制度相關的各種利益沖突。

　　蒸汽機、發(fā)電機、計算機帶動了三代工業(yè)革命催化并深化了全球經(jīng)濟一體化進程，促進了世界繁榮與共同發(fā)展。而隨著人工智能、生物技術、新一代信息技術等的研究和應用，人們在期待人類第四次工業(yè)革命的到來。正如英國作家查爾斯??狄更斯在«雙城記» 中對工業(yè)革命后的時代所做的描述: “這是最好的時代，也是最壞的時代�！� 自２０１６年以來，美國扛起貿(mào)易保護主義的大旗，并通過加強美國外資投資委員會(ＣＦＩＵＳ) 的權力，進一步加強對我國企業(yè)在美國投資的審查，從而使我國企業(yè)赴美投資和收購屢屢受挫；自２００９年歐債危機后，西方一直沒有找到新的經(jīng)濟增長動力；而全世界發(fā)展中國家在全球經(jīng)濟疲軟的
　　環(huán)境下，表現(xiàn)出強勁的增長勢頭，尤其是中國數(shù)字經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，成為驅(qū)動中國經(jīng)濟增長的核心關鍵力量。盡管２０２０年暴發(fā)的全球新冠肺炎疫情等讓全球化遭遇了進一步壓力，但全球化符合人類社會發(fā)展的規(guī)
　　律，其趨勢不可逆轉，可以預見，在后疫情時代，全球化的進程不僅會繼續(xù)，更會進入新的、更好的階段，甚至可能在中國的引領下進入全球數(shù)字化時代，而企業(yè)間的跨國并購會繼續(xù)成為這新一輪全球化的重要推動力量和實現(xiàn)載體。
　　本書認為，貫穿于跨國并購所得課稅問題的一條基本線路是不同稅收主體間在利益關系上的沖突與協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)為有關國際性雙重征稅的稅收利益沖突以及有關國際避稅的利益沖突。這些利益沖突，從經(jīng)濟學角度看，無論是在一國還是跨國范圍內(nèi)，既可能對跨國并購資本的自由流動乃至并購資源的合理配置帶來損害，又可能造成各國稅法本身施行成本的徒增，從而有違效率原則；從法學角度看，則會導致不同主體間利益關系的扭曲和失衡，從而有悖于稅收公平原則，對這些利益沖突進行合理、有效的協(xié)調(diào)，成為經(jīng)濟全球化下一國跨國并購稅制實現(xiàn)健康發(fā)展的必然要求，這正是本書探討跨國并購中所得課稅法律問題的基本假設。相應地，本書研究之目的在于，以稅收公平和稅收效率為基本價值基準，探討如何在尊重稅收主權的前提下，合理、有效地應對與我國跨國并購所得課稅制度相關的各種利益沖突。
　　為此，本書從跨國并購的概念入手，對跨國并購在稅法上的類別進行界定，確定了本書的研究范圍。立足于經(jīng)濟全球化這一大背景，通過分析各國稅收利益沖突在跨國并購所得課稅中的體現(xiàn)，得出各國跨國并購的迅猛發(fā)展得益于經(jīng)濟全球化，而公平、有效率的跨國并購稅制是全球并購市場自由、正常發(fā)展的重要保障機制。跨國并購所得課稅存在國家、國際兩個層次的稅法規(guī)則，立基于稅收利益平衡理論分析框架，本書詳細分析了跨國并購的具體課稅規(guī)則對并購交易主體的稅收待遇、對不同跨國并購交易類型以及對并購法域主體的影響。在此基礎之上，集中討論如下兩個稅收利益沖突問題: 一是法域主體間的稅收利益沖突所導致的跨國并購中的雙重征稅問題，尤其是經(jīng)濟性雙重征稅問題。盡管經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(ＯＥＣＤ) 及聯(lián)合國(ＵＮ) 稅收協(xié)定范本在解決法律性雙重征稅問題上的措施已日臻完善，但將經(jīng)濟性雙重征稅扔給各國國內(nèi)法解決的做法實際上減損了協(xié)定范本在協(xié)調(diào)分配稅收管轄權中所發(fā)揮的作用。對此，本書從國際稅收協(xié)定以及國內(nèi)法兩個層面，考察相關國家國內(nèi)法及相關稅收協(xié)定中就跨國并購中的經(jīng)濟性雙重征稅所采取的解決措施，這些國際法及國內(nèi)法的相關解決措施為協(xié)調(diào)締約國稅收利益，建立中性、公平的跨國并購稅制具有很好的示范意義。二是法域主體與跨國并購交易主體間的利益沖突，主要體現(xiàn)為跨國并購融資避稅問題，作為理性的市場主體，跨國并購當事主體會將最大化并購收益與最小化并購成本作為開展并購活動的唯一追求目標，此為跨國并購融資避稅動因之一，跨國并購融資避稅動因之二為各國稅法的免稅、減稅以及延期納稅等種種稅收優(yōu)惠措施，以及各國并購課稅規(guī)則的不一致甚至相互矛盾，都為跨國并購主體的避稅行為提供了便利途徑。而全球化的外部經(jīng)濟環(huán)境在客觀上也為跨國并購主體實施跨國避稅提供了更加肥沃的土壤。隨著跨國投資的規(guī)模和頻率不斷提高，國際避稅形態(tài)可謂層出不窮、“花樣翻新”。本書著重分析跨國并購融資中的資本弱化避稅和濫__用稅收協(xié)定避稅，從避稅行為的具體表現(xiàn)形態(tài)和對并購涉及的各方主體的影響，到各個稅收主權國家所采取的各種規(guī)制措施。提出各國采取什么樣的避稅規(guī)制方法取決于這些國家對行為所可能帶來的后果的看法，立法之終極目的都在于阻止跨國投資人實施跨國避稅活動，以維護本國稅收管轄權。但制定反避稅規(guī)則的國家越多，稅收協(xié)定的正常適用越可能受到制約，發(fā)生國際雙重征稅的可能性也就越大。因此，在經(jīng)濟全球化的背景下，在跨國并購的反避稅領域，也要求各國的稅收規(guī)則進行國際協(xié)調(diào)。
　　最后，本書將著眼點落在中國跨國并購稅制，繼續(xù)秉持利益平衡理念，沿著我國并購稅制的歷史發(fā)展脈絡，比較、探究我國國內(nèi)法現(xiàn)行并購課稅規(guī)則以及稅收協(xié)定相關規(guī)則之于經(jīng)濟全球化的適應性問題，通過研究試圖依次回答以下三個層次的問題: (１) 利益平衡視角下，什么是全球化下跨國并購課稅中存在的問題? (２) 為什么要在利益平衡的視角下解決跨國并購課稅中存在的這些問題? 解決的措施是什么? (３) 站在利益平衡視角下，中國應如何從稅收法律及政策層面上回應上述問題?

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